Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 9 Упрощенная система налогообложения icon

Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 9 Упрощенная система налогообложения




НазваниеПрактическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 9 Упрощенная система налогообложения
страница2/14
Дата конвертации27.04.2015
Размер4.2 Mb.
ТипРеферат
источник
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   14
1. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Содержание.rtf
2. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 01. Налоговая оптимизация.rtf
3. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 02. Бухгалтерский учет налогов.rtf
4. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 03. Судебная практика по налоговым спорам.rtf
5. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 04. Налог на добавленную стоимость.rtf
6. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 05. Налог на прибыль организаций.rtf
7. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 06. Налог на доходы физических лиц.rtf
8. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 07. Единый социальный налог. Обязательное пенсионное страхование.rtf
9. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 08. Налог на имущество организаций.rtf
10. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 09. Упрощенная система налогообложения.rtf
11. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 10. Единый налог на вмененный доход.rtf
12. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 11. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений.rtf
13. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 12. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах.rtf
14. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 13. Транспортный налог.rtf
15. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 14. Расчет налога на прибыль организации (рекомендации по заполнению налоговой декларации).rtf
16. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 15 Акцизы. Профессиональный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации.rtf
Практическая налоговая энциклопедия (под редакцией Брызгалина А. В.)
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 1 Налоговая оптимизация
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 2 Бухгалтерский учет налогов
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 3 Судебная практика по налоговым спорам
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 6 Налог на доходы физический лиц (актуально по состоянию законодательства на октябрь 2006 г.) Глава Налогоплательщики
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 8 Налог на имущество организаций
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 9 Упрощенная система налогообложения
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 10 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Актуально по состоянию законодательства на октябрь 2006 г
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 12. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Виды налоговых нарушений по гл. 16 Нк РФ
Общая часть Глава Налогоплательщики Общие положения
Глава II. Налогоплательщики
Глава 26.2 Налогового кодекса РФ регулирует две группы отношений:

1) отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами;

2) отношения между лицами, изъявившими желание перейти на упрощенную систему налогообложения, и налоговыми органами.

Первая группа отношений возникает по поводу исчисления и уплаты единого налога, а вторая - по поводу прохождения процедуры перехода на упрощенную систему налогообложения.

В первом случае участником отношений является налогоплательщик единого налога, а во втором - лицо, желающее в будущем стать таким налогоплательщиком (претендент). В связи с этим, необходимо проводить отличие между понятием налогоплательщика единого налога и претендентом.

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги. На организации и индивидуальных предпринимателей, желающих перейти на упрощенную систему налогообложения, не возложена такая обязанность.

Более того, критерии, предъявляемые для налогоплательщиков гораздо жестче критериев, предъявляемых для претендентов.

Согласно п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого налога при упрощенной системе налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.1 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, можно выделить следующие две группы налогоплательщиков:

- организации (юридические лица);

- индивидуальные предприниматели.
1. Налогоплательщики-организации
Организации (юридические лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения) признаются налогоплательщиками (лицами, обязанными уплачивать налог) единого налога, если они соответствуют следующим критериям:

1) не имеют филиалов и (или) представительств;

2) доля участия в этих организациях других организаций не превышает 25 процентов;

3) средняя численность работников не превышает 100 человек;

4) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 миллионов рублей;

5) доход в течение года составляет не более 20 миллионов рублей (применяется с 01.01.2006 г.);

6) не занимаются специфическими видами деятельности (банки, ломбарды и т.д.);

7) не применяют иные специальные налоговые режимы (за исключением системы вмененного налогообложения);

8) не являются бюджетными учреждениями (применяется с 01.01.2006 г.);

9) не являются иностранными организациями, имеющими филиалы, представительства, иные обособленные подразделения на территории РФ (применяется с 01.01.2006 г.).

Каждый из указанных критериев необходимо рассмотреть подробнее. При этом для толкования тех или иных терминов для целей налогообложения должна применяться ст. 11 Налогового кодекса РФ. Согласно данной статье если какое либо понятие не определено в законодательстве о налогах и сборах, то оно определяется на основе гражданского, трудового и других отраслей законодательства РФ.

1. Организация является налогоплательщиком единого налога, если у нее нет филиалов и (или) представительств.

Специального определения филиалов и представительств для целей налогообложения в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено. Следовательно, необходимо руководствоваться гражданским законодательством. Так, согласно ст. 55 Гражданского кодекса РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

При этом руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Представительства и филиалы также должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. По поводу последнего положения считаем необходимым, отметить следующее. Факт наличия или отсутствия указанной записи в учредительных документах не может являться неотъемлемым подтверждением наличия или отсутствия самого филиала или представительства. Указанный вопрос должен решаться, по нашему мнению, по совокупности исходя из всех необходимых условий (обособленности, функциональной направленности, выполнении функций на основе доверенности и т.д.).

Филиалы и представительства, прежде всего, являются разновидностью обособленных подразделений организации. В ст. 11 Налогового кодекса РФ дано общее понятие обособленных подразделений. Согласно данной статье обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Вместе с тем, налогоплательщиками единого налога не могут быть только те организации, у которых есть именно филиалы и представительства. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе являться налогоплательщиками.

Аналогичные разъяснения даны в письмах УМНС РФ по г. Москве от 22.03.2004 г. N 21-09/18934, от 02.

"Таким образом, право перехода на упрощенную систему налогообложения не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, наделенные всеми функциями филиалов и представительств и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.

Исходя из изложенного, в случае если обособленное подразделение юридического лица не наделено функциями филиалов и представительств и не указано в качестве такового в учредительных документах создавшей его организации, организация вправе применять упрощенную систему налогообложения".

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 06.05.2003 г. по делу N А09-585/03-30.

Брянская областная организация Всероссийского добровольного пожарного общества (Брянская областная организация ВДПО) обратилась в арбитражный суд с требованием о признании неправомерными действий Межрайонной инспекции МНС РФ N 10 по Брянской области, выразившихся в отказе заявителю на применение упрощенной системы налогообложения (с учетом уточнения требований).

Решением Арбитражного суда Брянской области от 20.02.2003 требования удовлетворены. В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Изучив материалы дела кассационная инстанция не находит оснований для отмены судебного акта.

Из материалов дела следует, что Брянская областная организация ВДПО обратилась в Межрайонную инспекцию МНС РФ N 10 по Брянской области с заявлением о переходе на упрощенную систему налогообложения, считая, что все условия для перехода на указанную систему ею соблюдены.

Однако уведомлением N 302 от 31.12.2002 налоговый орган отказал в применении упрощенной системы налогообложения по основаниям пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, считая, что в составе Брянской областной организации ВДПО имеются обособленные подразделения (филиалы).

Разрешая спор по существу и удовлетворяя требования заявителя, суд обоснованно исходил из следующего.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл. 26.2 НК РФ.

В соответствии с положениями ст. 55 Гражданского кодекса РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Исходя из ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Законодательство России о налогах и сборах не содержит прямого определения понятий "филиал" и "представительство" для целей налогообложения.

Следовательно, данные термины для целей налогообложения необходимо применять в том значении, в котором они используются в гражданском законодательстве (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Таким образом, при буквальном толковании пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ можно сделать вывод о том, что организация, имеющая обособленное подразделение, которое в соответствии с ГК РФ нельзя признать ни филиалом, ни представительством, имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения.

Как установлено судом и подтверждено материалами дела, местные районные советы при наличии признака территориально обособленного подразделения, не обладают признаками филиала и представительства.

При таких обстоятельствах у инспекции отсутствовали правовые основания для отказа плательщику в применении упрощенной системы налогообложения по основаниям пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 01.03.2005 N Ф08-516/2005-212А

ООО "Ставропольский краевой метрологический центр" обратилось в суд с заявлением о признании незаконными действий налоговой инспекции, выраженных в письме от 17.06.2004 N 03-03-11/14564, об обязании общества перейти с 3 квартала 2003 года на общий режим налогообложения, произвести перерасчет налога за 2003 год и уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения в связи с созданием участков по ремонту и техническому обслуживанию средств измерений на территории Ставропольского края.

Решением от 14.09.2004 заявленное требование удовлетворено, поскольку налоговая инспекция не представила доказательства того, что участки являются обособленными подразделениями юридического лица, имеющими правовые признаки "филиала" или "представительства".

В апелляционном порядке решение суда не проверялось.

В Федеральный арбитражный суд обратилась налоговая инспекция с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение от 14.09.2004.

По мнению подателя жалобы, утвержденные обществом положения по обособленным подразделениям дают основания считать участки по ремонту и техническому обслуживанию средств измерений филиалами, созданными в соответствии со статьей 55 Гражданского кодекса Российской Федерации; письмо налоговой инспекции от 17.06.2004 N 03-03-11/14564 не является ненормативным правовым актом, нарушающим права налогоплательщика, и не подлежит обжалованию.

Федеральный арбитражный суд оставил кассационную жалобу без удовлетворения.

Как видно из материалов дела, уведомлением от 23.07.2003 N 92 налоговая инспекция известила общество о возможности применения упрощенной системы налогообложения с 18.07.2003.

Письмом от 17.06.2004 N 03-03-11/14564 налоговая инспекция сообщила обществу о том, что в связи с открытием обособленных подразделений общество с 3 квартала 2003 года не является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, а также о необходимости произвести перерасчет за 2003 год и уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Законодательство России о налогах и сборах не содержит прямого определения понятий "филиал" и "представительство" для целей налогообложения.

Следовательно, данные термины для целей налогообложения необходимо применять в том значении, в котором они используются в гражданском законодательстве.

Понятие "филиал" и "представительство" приведено в статье 55 Гражданского кодекса Российской Федерации. Судом установлено, что участки по ремонту и техническому обслуживанию средств измерений не указаны в качестве филиалов и представительств в уставе общества. Согласно положениям об участках по ремонту и техническому обслуживанию средств измерений участки не осуществляют защиту интересов общества.

Расположение обособленных подразделений вне места регистрации и нахождения налогоплательщика не влечет признание их филиалами или представительствами без наличия остальных признаков, определенных в статье 55 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Таким образом, вывод суда о том, что налоговая инспекция не представила доказательства того, что участки являются обособленными подразделениями юридического лица, имеющими правовые признаки "филиала" или "представительства", является обоснованным.

При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.

2. Организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов, не являются налогоплательщиками единого налога.

Непосредственное участие означает, что одна организация (предприятие-А) непосредственно владеет в уставном капитале другой организации (предприятие-Б) определенной долей. Если доля такого участия одной или нескольких организаций составит более 25 процентов, то предприятие-Б не может являться плательщиком единого налога по упрощенной системе.
Пример непосредственного участия
??? 18% ??? 10% ???

???????????-???????????????????????????-????????????????????????-?
Предприятие-А владеет акциями Предприятия-Б в размере 18% от уставного капитала. Предприятие-С владеет акциями Предприятия-Б в размере 10% от уставного капитала. Доля непосредственного участия в Предприятии-Б других организаций составляет 28%, что превышает установленный лимит. В этом случае Предприятие-Б не может являться налогоплательщиком единого налога.

Необходимо учитывать, что данное условие не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, а также на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", и хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.

При этом положение о нераспространении указанного условия на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, применяется с 01.01.2006 г.

В п. 9 действовавших ранее Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ (утв. приказом МНС РФ от 10.12.2002 г. N БГ-3-22/706) налоговое ведомство разъяснило, что, если совокупная доля участия федеральной собственности, собственности субъектов РФ или муниципальных образований в организациях составляет более 25 процентов, то такие организации не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

В качестве подтверждения было предложено следующее обоснование.

Во-первых, от имени государства и субъектов РФ выступают соответствующие государственные органы власти. Данные органы власти являются юридическими лицами. Следовательно, если доля участия какого-либо органа государственной власти в организациях составляет более 25 процентов, то такие организации не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Во-вторых, согласно ст. 124 Гражданского кодекса РФ к государству или субъектам РФ, как к субъектам гражданского права применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов.

Вместе с тем, по нашему мнению, указанные положения не соответствуют действующему гражданскому и налоговому законодательству. В первом случае происходит подмена понятия поскольку, несмотря на то, что доля участия в организации находится в ведении конкретного государственного органа власти, тем не менее, она принадлежит непосредственно государству или субъекту РФ. Во втором случае обоснование также не приемлемо, так как речь в указанной статье идет о гражданско-правовых отношениях. Однако, в соответствии с п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется.

Таким образом, данное разъяснение МНС РФ не основано на нормах законодательства о налогах и сборах.

В подтверждение последнего можно привести письмо Минфина РФ от 04.10.2002 N 04-00-11. В данном письме в частности указано, что поскольку в гл. 26.2 Кодекса, и в частности в п. 3 ст. 346.12, не предусмотрено исключение для применения упрощенной системы для бюджетных организаций, такие организации вправе при соблюдении иных условий, предусмотренных в гл. 26.2 Кодекса, перейти на упрощенную систему налогообложения.

В более позднем письме Минфина РФ от 29.08.2003 г. N 04-02-05/7/1 также разъяснено, что подп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ установлены ограничения применения упрощенной системы налогообложения организациями, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. В целях налогообложения организациями являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные организации. В связи с этим подп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ устанавливается ограничение на участие организаций, а не Российской Федерации, субъекта Российской Федерации либо муниципального образования.

В заключении хотелось бы отметить, что рассматриваемая ситуация была разрешена в судебном порядке.

Решением ВАС РФ от 19.11.2003 г. N 12358/03 было подтверждено право муниципальных унитарных предприятий на применение упрощенной системы налогообложения. Позднее данное положение признало и налоговое ведомство (см., например, письма МНС РФ от 14.01.2004 г. N 22-1-16/39-Б025 и от 18.08.2004 г. N 14-1-04/3448@).

Постановлением Президиума ВАС РФ от 12.10.2004 г. N 3114/04 также было подтверждено право некоммерческих организаций на применение упрощенной системы налогообложения. Позднее данное положение было признано новым налоговым ведомством (см., например, письмо ФНС РФ от 28.12.2004 г. N 22-0-10/1986@).

Решение ВАС РФ от 19.11.2003 г. N 12358/03.

Муниципальное унитарное предприятие "Коммунальное транспортное управление" (далее - предприятие) обратилось в Высший Арбитражный Суд РФ с заявлением о признании недействующим пункта 9 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 10.12.2002 N БГ-3-22/706 (далее - Методические рекомендации).

Как указывает заявитель, разъяснение, данное МНС РФ (далее - министерство) в пункте 9 Методических рекомендаций, его территориальные органы понимают таким образом, что муниципальные унитарные предприятия лишены права исчислять и уплачивать налоги в соответствии с упрощенной системой налогообложения. Такая правоприменительная практика нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности и не соответствует Налоговому кодексу РФ (в частности, подпункту 14 пункта 3 статьи 346.12), Федеральному закону от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" и Гражданскому кодексу РФ.

По мнению заявителя, муниципальные унитарные предприятия вправе применять упрощенную систему налогообложения, так как учредителем предприятия, образованного в указанной организационно-правовой форме, в соответствии с пунктом 1 статьи 8 и статьей 11 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" выступает муниципальное образование, которое не является юридическим лицом и непосредственно участвует в нем своим имуществом.

Министерство, возражая против иска, полагает, что в удовлетворении требования предприятию следует отказать, и утверждает, что муниципальные унитарные предприятия не вправе уплачивать налоги в соответствии с упрощенной системой налогообложения. Такой специальный налоговый режим установлен в целях государственной поддержки субъектов малого предпринимательства. Правовое регулирование отношений в этой сфере ранее осуществлялось согласно Федеральному закону от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" и Федеральному закону от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", последний из которых утратил силу в связи с введением в действие главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации. Ранее существовавшая упрощенная система налогообложения с 01.01.2003 включена в Налоговый кодекс Российской Федерации, поэтому в новых условиях названный специальный налоговый режим действует для субъектов малого предпринимательства. При решении вопроса о переходе организаций на упрощенную систему налогообложения необходимо руководствоваться пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ, согласно которому под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов.

При подготовке оспариваемого разъяснения Министерство исходило из того, что муниципальные предприятия входят в состав муниципальной собственности, управляют которой органы местного самоуправления. Эти же органы осуществляют права собственника в отношении имущества, входящего в состав муниципальной собственности, от имени муниципального образования. Доля участия муниципального образования, от имени которого выступает орган местного самоуправления, в имуществе созданного муниципального унитарного предприятия превышает 25 процентов. Участие одной организации (органа местного самоуправления, являющегося юридическим лицом) в другой организации (муниципальном унитарном предприятии) с учетом превышения указанного предела препятствует переходу муниципальному унитарному предприятию на упрощенную систему налогообложения.

Проверив в соответствии с пунктом 5 статьи 194 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оспариваемую норму Методических рекомендаций, суд пришел к выводу, что она с учетом смысла, придаваемого ей Министерством и его территориальными органами, не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации по следующим основаниям.

Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" дополнил раздел VIII.1 Налогового кодекса Российской Федерации главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения".

В отличие от ранее действовавшего Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" глава 26.2 Налогового кодекса РФ не содержит каких-либо упоминаний о том, что упрощенная система налогообложения применяется только к субъектам малого предпринимательства. В новых условиях на данную систему налогообложения вправе претендовать организации независимо от организационно-правовой формы, в которой они созданы, но с учетом ограничений, предусмотренных для налогоплательщиков в пунктах 2 и 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. По этой же причине недопустимо применение пункта 1 статьи 3 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ в качестве дополнительного основания, ограничивающего право организаций на переход с 01.01.2003 с общей системы налогообложения на упрощенную.

Это же относится и к заявителю - муниципальному унитарному предприятию "Коммунальное транспортное управление".

Как видно из представленной суду переписки, территориальный орган Министерства, руководствуясь Методическими рекомендациями, сообщил о невозможности применения предприятием упрощенной системы налогообложения.

В пункте 9 Методических рекомендаций Министерством дано следующее разъяснение применения подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ: "При применении указанной нормы следует иметь в виду, что согласно статье 124 Гражданского кодекса РФ Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами.

Ко всем названным субъектам гражданского права применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов.

Согласно статье 125 Гражданского кодекса РФ от имени Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные права и обязанности, соответственно, органы государственной власти и органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.

Государственные органы власти, являющиеся юридическими лицами в соответствии с нормативными правовыми актами, регламентирующими их деятельность, органы местного самоуправления (статья 20 Федерального закона от 28.08.1995 N 154-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации") согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ относятся к организациям.

Таким образом, в случае если совокупная доля участия федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации или муниципальных образований в организациях составляет более 25 процентов, то такие организации не вправе применять упрощенную систему налогообложения.".

По мнению Министерства, содержащееся в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ положение дает достаточные основания полагать, что названный Кодекс не предусмотрел возможности применения унитарными предприятиями упрощенной системы налогообложения.

В обоснование этого вывода Министерство ссылается на нормы гражданского права, полагая, что непосредственное участие одной организации в другой заключается в формировании учредителями (организациями, признаваемыми юридическими лицами в соответствии со статьей 11 Налогового кодекса РФ) имущества организации, претендующей на применение упрощенной системы налогообложения.

Орган местного самоуправления и муниципальное унитарное предприятие Министерство рассматривает в качестве организации.

Между тем подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ установлено, что организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов, не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.

В соответствии со статьей 48 Гражданского кодекса РФ в связи с участием в образовании имущества юридического лица его учредители (участники) могут иметь обязательственные права в отношении этого юридического лица либо вещные права на его имущество. К юридическим лицам, в отношении которых их участники имеют обязательственные права, относятся хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы. К юридическим лицам, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право, относятся государственные и муниципальные унитарные предприятия, а также финансируемые собственником учреждения. К юридическим лицам, в отношении которых их учредители (участники) не имеют имущественных прав, относятся общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).

К коммерческим организациям с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом относятся хозяйственные товарищества и общества. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности (статья 66 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество.

В отличие от хозяйственных товариществ и обществ имущество муниципального унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия (пункт 1 статьи 113 Гражданского кодекса РФ, статья 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях").

Учредителем муниципального унитарного предприятия является муниципальное образование (статья 8 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ). Муниципальные предприятия и организации входят в состав муниципальной собственности (пункт 1 статьи 29 Федерального закона от 28.08.1995 N 154-ФЗ).

Органы местного самоуправления управляют муниципальной собственностью и осуществляют от имени муниципального образования права собственника в отношении имущества, входящего в состав муниципальной собственности.

К муниципальным образованиям относятся городское, сельское поселение, несколько поселений, объединенных общей территорией, часть поселения, иная населенная территория, в пределах которых осуществляется местное самоуправление, имеются муниципальная собственность, местный бюджет и выборные органы местного самоуправления.

С учетом того, что муниципальное образование не может быть признано организацией в том смысле, в котором статья 11 Налогового кодекса РФ использует указанный термин, и имущество муниципального унитарного предприятия не распределяется по вкладам (долям, паям), следует признать: подпункт 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ не содержит препятствий для применения муниципальными унитарными предприятиями упрощенной системы налогообложения и иное толкование Министерством и его территориальными органами указанной нормы не основано на законодательстве РФ.

Постановлением Президиума ВАС РФ от 12.10.2004 г. N 3114/04.

Автономная некоммерческая организация "Энергонадзорсервис" (далее - организация) обратилась в Арбитражный суд Республики Хакасия с заявлением к МИМНС РФ N 1 по Республике Хакасия (далее - налоговая инспекция) и УМНС РФ по Республике Хакасия (далее - налоговое управление) о признании недействительным уведомления налоговой инспекции от 23.01.2003 N 402 о невозможности применения организацией упрощенной системы налогообложения и незаконным решения налогового управления от 03.03.2003 N 3 об отказе в удовлетворении жалобы организации об отмене названного уведомления.

Решением суда первой инстанции от 28.08.2003 заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Постановлением суда апелляционной инстанции от 21.11.2003 решение оставлено без изменения. Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа постановлением от 20.01.2004 названные судебные акты отменил и в удовлетворении заявленных требований организации отказал.

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд РФ, о пересмотре в порядке надзора постановления суда кассационной инстанции организация ссылается на неправильное применение судом этой инстанции законодательства РФ о налогах и сборах (подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс)) и нарушение единообразия в толковании и применении арбитражными судами указанной правовой нормы (в частности, принимая во внимание постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 15.10.2003 по делу N А54-605/03-С3 Арбитражного суда Рязанской области).

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, отзыве на него и выступлениях присутствовавших в заседании представителей участвующих в деле лиц, Президиум считает, что оспариваемое постановление суда кассационной инстанции подлежит отмене с оставлением в силе решения суда первой инстанции и постановления суда апелляционной инстанции по следующим основаниям.

Организацией, учрежденной Управлением государственного энергетического надзора по Республике Хакасия, 14.01.2003 подано заявление о постановке на учет в налоговом органе и 16.01.2003 - заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, что соответствует требованиям пункта 2 статьи 346.13 Кодекса.

Уведомлением от 23.01.2003 N 402 налоговая инспекция поставила организацию в известность о невозможности применения упрощенной системы налогообложения, поскольку она относится к организациям, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов, что в силу подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса лишает ее права применять упрощенную систему налогообложения.

Решением налогового управления от 03.03.2003 жалоба организации на уведомление налоговой инспекции оставлена без удовлетворения.

Суд кассационной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции, исходил из того, что из буквального толкования правовой нормы, содержащейся в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса, не следует, что положения данной нормы не могут быть применены к некоммерческим организациям. Организация имеет единственного учредителя - Управление государственного энергетического надзора по Республике Хакасия. Таким образом, по мнению суда кассационной инстанции, доля непосредственного участия другой организации в организации-заявителе составляет 100 процентов, в связи с чем налоговым органом правомерно направлено уведомление о невозможности перехода последней на упрощенную систему налогообложения.

Выводы суда кассационной инстанции ошибочны, поскольку не основаны на действующем налоговом законодательстве.

Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" определяет, что некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками (статья 2). Автономной некоммерческой организацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг.

Согласно пункту 1.1 устава организация является автономной некоммерческой организацией, учрежденной на основе добровольных имущественных взносов учредителя - Управления государственного энергетического надзора по Республике Хакасия.

Федеральный закон "О некоммерческих организациях" не предусматривает возможности определения долей учредителей при учреждении некоммерческих организаций, не определяет размера доли, вносимой каждым из учредителей в стоимостном виде. Создание некоммерческой организации не влечет формирования уставного капитала. В связи с этим к некоммерческим организациям понятие "доля непосредственного участия" не может быть применимо.

С учетом данных обстоятельств и нормы, содержащейся в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса, следует, что под непосредственным участием других организаций следует понимать участие (вклад) в образовании имущества (уставного капитала) организации. При этом под последней понимается организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.

Поэтому назначение коллегиального высшего органа автономной некоммерческой организации при ее учреждении не может рассматриваться в качестве участия учредителя в организации в смысле, придаваемом подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса.

Таким образом, запрет автономной некоммерческой организации применять упрощенную систему налогообложения противоречит положениям налогового законодательства.

При таких обстоятельствах Арбитражный суд Республики Хакасия отказ налогового органа в применении организацией упрощенной системы налогообложения признал незаконным правомерно.

3. Организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек, не являются налогоплательщиками единого налога.

Ранее для расчета средней численности работников применялось Постановление Госкомстата России от 04.08.2003 N 72, которым был утвержден Порядок заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения.

Однако Минюст России отказал в государственной регистрации указанного Постановления Госкомстата России, в связи с чем Постановлением Госкомстата России от 27.11.2003 N 104 оно было отменено. При этом новый порядок Госкомстат России не утвердил.

В связи с этим полагаем, что при расчете средней списочной численности работников допустимо применять иные документы Госкомстата России.

Так, правила расчета средней численности закреплены в Порядке заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденным Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50.

В письме Минфина РФ от 27.03.2006 N 03-11-04/2/69 так же указано, что средняя численность работников для целей применения подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ определяется в соответствии с указанным Порядком.

В соответствии с этими документами средняя численность работников организации включает:

- среднесписочную численность работников;

- среднюю численность внешних совместителей;

- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Что касается ситуации, когда налогоплательщик заключает с государственным учреждением договор о предоставлении рабочей силы из числа спецконтингента для участия в производственном процессе, то работники из числа спецконтингента также должны учитываться при определении возможности применения упрощенной системы налогообложения. Указанный вывод обосновывается тем, что в соответствии с п. 87.2 разд. 1 "Численность и начисленная заработная плата работников" Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения лица, привлеченные для работы по специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (в том числе лица, отбывающие наказание в виде лишения свободы), учитываются в среднесписочной численности работников. Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин РФ (письмо от 27.03.2006 N 03-11-04/2/69).

4. Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей, не являются налогоплательщиками единого налога.

Начиная с 01.01.2006 г. для определения указанного условия применения упрощенной системы налогообложения основные средства и нематериальные активы определяются в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса РФ. До указанного времени порядок определения стоимости основных средств и нематериальных активов в целях применения упрощенной системы налогообложения установлен не был, поэтому, по нашему мнению, их остаточную стоимость следовало определять в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Согласно ст. 257 НК РФ основными средствами признается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

В частности, к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты и др. имущество, используемое в качестве средств труда в производственном процессе или для управления организацией.

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

При этом для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, например, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой, начисленной амортизации.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   14



Похожие:

Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 9 Упрощенная система налогообложения iconДокументы
1. /Подпорин Ю.В. Упрощенная система налогообложения в 2006 году 2006.rtf
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 9 Упрощенная система налогообложения iconДокументы
1. /Практический комментарий к главе 26_2 налогового кодекса РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Упрощенная...
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 9 Упрощенная система налогообложения iconДокументы
1. /Гражданское право. Том 1. Под ред. А. П. Сергеева, Ю. К. Толстого.doc
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 9 Упрощенная система налогообложения iconДокументы
1. /Гражданское право. Том 3. Под ред. А. П. Сергеева, Ю. К. Толстого.doc
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 9 Упрощенная система налогообложения iconДокументы
1. /Гражданское право. Том 2. Под ред. А. П. Сергеева, Ю. К. Толстого.doc
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 9 Упрощенная система налогообложения iconДокументы
1. /Российское уголовное право. В двух томах. Том I. Общая часть Под ред. проф. А.И. Рарога....
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 9 Упрощенная система налогообложения iconТематическое планирование по лексическим темам, взятых из разделов «Развитие представлений об окружающем мире и о себе»
Учебный план разработан в соответствии с комплексной программой «Развитие» под ред. Л. А. Венгера, парциальными программами: «Система»...
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 9 Упрощенная система налогообложения iconПрограмма школы и описана система обучения, в том числе система куррикулума
Хуторский А. В. Школа завтрашнего дня Дональда Ховарда // Школьные технологии. – 2013. – №5
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 9 Упрощенная система налогообложения iconДокументы
1. /практический комментарий к главе 26_3 налогового кодекса РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ система...
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 9 Упрощенная система налогообложения iconРассказ или упоминание фото (возможно на 1-2 стр несовпадение) том, часть, глава книги
Список людей, которым в сносках книги даны краткие биографии (основной источник – «Энциклопедия Кольского края»), а также фото из...
Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©ex.kabobo.ru 2000-2014
При копировании материала обязательно указание активной ссылки открытой для индексации.
обратиться к администрации