Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 9 Упрощенная система налогообложения icon

Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 9 Упрощенная система налогообложения



НазваниеПрактическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 9 Упрощенная система налогообложения
страница4/14
Дата конвертации27.04.2015
Размер4.2 Mb.
ТипРеферат
источник
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   14
1. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Содержание.rtf
2. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 01. Налоговая оптимизация.rtf
3. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 02. Бухгалтерский учет налогов.rtf
4. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 03. Судебная практика по налоговым спорам.rtf
5. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 04. Налог на добавленную стоимость.rtf
6. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 05. Налог на прибыль организаций.rtf
7. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 06. Налог на доходы физических лиц.rtf
8. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 07. Единый социальный налог. Обязательное пенсионное страхование.rtf
9. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 08. Налог на имущество организаций.rtf
10. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 09. Упрощенная система налогообложения.rtf
11. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 10. Единый налог на вмененный доход.rtf
12. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 11. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений.rtf
13. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 12. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах.rtf
14. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 13. Транспортный налог.rtf
15. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 14. Расчет налога на прибыль организации (рекомендации по заполнению налоговой декларации).rtf
16. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 15 Акцизы. Профессиональный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации.rtf
Практическая налоговая энциклопедия (под редакцией Брызгалина А. В.)
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 1 Налоговая оптимизация
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 2 Бухгалтерский учет налогов
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 3 Судебная практика по налоговым спорам
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 6 Налог на доходы физический лиц (актуально по состоянию законодательства на октябрь 2006 г.) Глава Налогоплательщики
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 8 Налог на имущество организаций
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 9 Упрощенная система налогообложения
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 10 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Актуально по состоянию законодательства на октябрь 2006 г
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 12. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Виды налоговых нарушений по гл. 16 Нк РФ
Общая часть Глава Налогоплательщики Общие положения
Глава III. Возникновение и прекращение действия упрощенной системы
налогообложения

1. Переход на упрощенную систему налогообложения
В статье 346.13 Налогового кодекса РФ установлены два способа перехода на упрощенную систему налогообложения:

1) для ранее созданных (зарегистрированных) организаций и индивидуальных предпринимателей;

2) для вновь созданных (зарегистрированных) организаций и индивидуальных предпринимателей.
1.1. Первый способ перехода
Первый способ перехода на упрощенную систему заключается в следующем.

Переход на упрощенную систему в данном случае осуществляется после постановки на налоговый учет организаций или индивидуальных предпринимателей. Иными словами, данные организации или индивидуальные предприниматели уже применяли общий режим налогообложения. При этом не имеют значения никакие показатели: осуществляли ли они деятельность или нет; получали ли прибыль (доход) или не получали и др.

Например, организация-А создана 15 февраля 2002 г. Заявление о постановке на налоговый учет организация-А подала 20 февраля 2002 г. 20 ноября 2006 г. организация-А подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в общем порядке.

Организация-Б создана 15 февраля 2006 г. При этом 20 февраля 2006 г. было подано лишь заявление о постановке на налоговый учет. В этом случае организация-Б подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в общем порядке в октябре-ноябре 2006 г.

Если бы организация-Б 20 февраля 2006 г. вместе с заявлением о постановке на налоговый учет подала заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, то она бы применяла данную систему с момента создания (с 15 февраля 2006 г.).

В предыдущей главе настоящего издания помимо налогоплательщиков была выделена отдельная группа субъектов, претендующих на применение упрощенной системы налогообложения (претенденты). При данном способе перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо вести речь именно о претендентах.

Претенденты-организации - это организации, которые желают перейти на упрощенную систему налогообложения, и доходы которых по итогам девяти месяцев не превышают 15 млн. рублей.

Таким образом, единственным условием для прохождения стадии перехода на упрощенную систему налогообложения является сохранение лимита размера дохода, определяемого в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ. Данное условие должно применяться в следующем порядке.

Доход по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не превышает 15 млн. рублей.

Следует отметить, что до 01.01.2006 г. п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ предусматривал, что организация была вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, не превысил 11 млн. руб. (без учета НДС).

С 01.01.2006 г. доход организации, желающей перейти на упрощенную систему налогообложения, определяется в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ, то есть учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы.

Таким образом, в 2006 г. при подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2007 г. будут учитываться доходы от реализации и внереализационные доходы за 9 месяцев 2006 г. При подаче заявления в 2005 г. о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2006 г. действовало ограничение, согласно которому доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, не должен превышать 11 млн. руб. (без учета НДС). Аналогичный вывоз изложен в п. 5 письма Минфина РФ от 26.09.2005 N 03-11-02/44, в письмах Минфина РФ от 19.09.2005 N 03-11-04/2/81, от 22.09.2005 N 03-11-04/2/84.

Согласно ст. 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Реализацией товаров (работ, услуг) согласно ст. 39 Налогового кодекса РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг.

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) согласно гл. 25 Налогового кодекса РФ в качестве реализации не рассматривается.

Определение понятия товаров, работ, услуг для целей налогообложения установлено в ст. 38 Налогового кодекса РФ.

Товаром признается любое имущество (виды объектов гражданских прав за исключением имущественных, относящиеся к имуществу), реализуемое либо предназначенное для реализации.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Доходы по аренде для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ относятся к внереализационным доходам, если они не рассматриваются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации.

При формировании доходов от реализации необходимо учитывать положения п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ. В данном пункте перечислены операции, связанные с переходом права собственности, но не признаваемые для целей налогообложения реализацией.

Следовательно, эти операции не могут также участвовать при определении дохода от реализации.

К таким операциям в частности относятся:

- осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

- изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ.

Внереализационными доходами согласно ст. 250 Налогового кодекса РФ признаются доходы, не указанные в ст. 249 Налогового кодекса РФ. При этом перечень внереализационных доходов является открытым.

Претенденты-предприниматели - это индивидуальные предприниматели, которые желают перейти на упрощенную систему налогообложения.

Иными словами, никаких специальных условий для претендентов-предпринимателей гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не устанавливает.

Помимо перечисленного, одинаковым ограничением для перехода на упрощенную систему налогообложения, как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей, является требование п. 7 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.

Согласно данной норме налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Указанное положение означает что, если организация или индивидуальный предприниматель, побывав на упрощенной системе, переходит на общий режим налогообложения, то последующий переход на упрощенную систему налогообложения возможен лишь через один год. При этом необходимо отметить, что данное положение применяется только после 1 января 2003 года. Все отношения по переходу на упрощенную систему и возврату к общей системе, прошедшие до указанной даты, в расчет не принимаются.

Например, организация в 2001 году была переведена на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. В 2002 году данная организация применяла общую систему налогообложения. С 1 января 2003 года организация перешла на новую упрощенную систему налогообложения. С 1 января 2004 года организация вернулась к общей системе налогообложения. В этих условиях повторно (согласно гл. 26.2 Налогового кодекса РФ) перейти к упрощенной системе налогообложения данная организация может с 1 января 2005 года.

Другие варианты применения данного правила будут рассмотрены после анализа способов прекращения права на применения упрощенной системы налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.

При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Например, если организация желает перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2006 года, то она подает заявление в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября 2005 года.

Если организация желает перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 года, то она подает заявление в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября 2006 года.

Форма заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения утверждена приказом МНС РФ от 19.09.2002 г. N ВГ-3-22/495. Указанная форма необязательна и носит рекомендательный характер (п. 3 названного приказа). Следует отметить, что официальная форма заявления не очень удачна, поскольку в ней претендент должен сообщить сведения, обязанность по сообщению которых гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не установлена. В связи с этим рекомендуем использовать произвольную форму заявления. О возможности применения заявления произвольной формы сообщено и в письме Минфина РФ от 03.11.2005 N 03-11-05/96.

Налоговый кодекс РФ не предусматривает совершение каких-либо проверочных действий и составление налоговыми органами уведомлений о возможности (невозможности) применения упрощенной системы налогообложения. Процедура перехода на упрощенную систему налогообложения носит заявительный (а не разрешительный) характер. Об этом, например, сказано в Постановлении ФАС РФ Восточно-Сибирского округа от 26.01.2004 г. N А33-10450/03-С3-Ф02-4959/03-С1:

"Действительно, заявление о применении упрощенной системы налогообложения носит уведомительный, добровольный характер и глава 26.2 Налогового кодекса РФ не предусматривает право налогового органа на запрет или разрешение применения налогоплательщиком указанной системы налогообложения".

Более того, выдача уведомлений о возможности применения упрощенной системы не оправдана с экономической точки зрения. Составление уведомлений о невозможности применения упрощенной системы будет оправдано только в отношении организаций, у которых доход от реализации превысил 11 млн. рублей, или при нарушении однолетнего запрета на возврат к упрощенной системе.

Так, Минфин РФ в своем письме от 04.10.2002 г. N 04-00-11 придерживается аналогичной точки зрения. Так, в указанном письме отмечено следующее.

"Рассматривая этот вопрос, прежде всего, необходимо учесть, что, в отличие от существовавшей одноименной системы, переход на упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл. 26.2 Кодекса, носит исключительно заявительный характер.

Выдача налоговым органом какого-либо документа, подтверждающего правомочность работы налогоплательщика по упрощенной системе налогообложения, этой главой не предусмотрена.

При этом следует учесть, что в заявлении, которое должно быть подано в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на упрощенную систему, указывается только размер доходов за первые девять месяцев текущего года (данное требование применяется только в отношении организаций).

Представление в налоговый орган других документов в виде выписок из баланса или в иной форме гл. 26.2 Кодекса не предусмотрено, равно как не предусмотрено на этом этапе и проведение налоговым органом каких-либо специальных проверок соблюдения налогоплательщиками условий для перехода на упрощенную систему налогообложения или затребование у налогоплательщиков иной дополнительной информации по этому вопросу. То есть никаких специальных подтверждений соблюдения условий перехода не требуется, а вся ответственность за соблюдение требований гл. 26.2 лежит на самом налогоплательщике.

Вместе с тем если в последующем в рамках реализации налоговыми органами предоставленных им Налоговым кодексом РФ прав, в том числе при осуществлении контрольной работы, будут выявлены факты допущения лицом, перешедшим на упрощенную систему, обстоятельств, не допускающих перехода на ее применение, предусмотренных в ст. 346.12 Кодекса, то налоговые обязательства такого налогоплательщика (включая уплату пени и штрафов) подлежат пересчету начиная с того года, с которого налогоплательщик перешел на эту систему. При этом следует учесть, что такие факты могут быть установлены налоговым органом не только при проведении выездных или камеральных налоговых проверок, но и путем затребования у налогоплательщика пояснений или иных документов, подтверждающих правильность исчисления единого налога, в соответствии с полномочиями, предоставленными налоговым органам ст. 31 Кодекса".

Таким образом, налоговый орган не имеет права предъявлять организациям или индивидуальным предпринимателям никаких иных требований кроме тех, которые закреплены в отношении процедуры перехода на упрощенную систему налогообложения. Данное положение обусловлено тем, что предъявлять требования, которые установлены для налогоплательщиков, к лицам, подающим заявления, необоснованно. Налогоплательщиками, указанные лица станут только с 1 января следующего года. На момент подачи заявления они являются лишь претендентами. Более того, на момент подачи заявления претендент вообще может не обладать признаками налогоплательщика (например, может заниматься игорным бизнесом). Однако, это не может являться основанием для отказа в переходе на упрощенную систему налогообложения. Главное чтобы на 1 января соответствующего года у него присутствовали все признаки налогоплательщики единого налога.

Другим неправомерным действием налоговых органов является запрет на применение упрощенной системы налогообложения или требование о доплате НДС в отношении лиц, применявших освобождение от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ. Подобные претензии предъявлялись организациям или индивидуальным предпринимателям, которые до истечения двенадцатимесячного срока освобождения от уплаты НДС решили перейти на упрощенную систему налогообложения. Указанные действия налоговых органов не основаны на нормах законодательства о налогах и сборах. Данное положение подтверждается также письмом МНС РФ от 24.03.2003 г. N ВГ-6-03/337@ "О порядке исчисления налога на добавленную стоимость лицами, использующими право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, при их переходе на упрощенную систему налогообложения".

В связи с этим можно выделить следующие правомерные требования налоговых органов.

1. Организация или индивидуальный предприниматель обязаны подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

2. Заявление подается в период с 1 октября по 30 ноября.

3. Заявление подается организацией по месту своего нахождения, индивидуальным предпринимателем по месту жительства.

4. В заявлении организации указывается доход от реализации за 9 месяцев, который должен быть не более 15 млн. рублей.

5. В 2003 году и позднее налоговый орган вправе отказать в переходе на упрощенную систему налогообложения организациям и индивидуальным предпринимателям по причине однолетнего ограничения после возврата на общую систему налогообложения.

Не основанными на законодательстве о налогах и сборах являются следующие требования налоговых органов.

1. Налоговые органы не вправе запрещать организациям и индивидуальным предпринимателям переход на упрощенную систему налогообложения, если они на момент подачи заявления осуществляют виды деятельности и применяют специальные режимы налогообложения, предусмотренные в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.

Иными словами, неправомерен отказ в отношении следующих лиц:

- организаций, имеющих филиалы и (или) представительства;

- банков;

- страховщиков;

- негосударственных пенсионных фондов;

- инвестиционных фондов;

- профессиональных участников рынка ценных бумаг;

- ломбардов;

- организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся игорным бизнесом;

- нотариусов;

- организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся участниками соглашений о разделе продукции;

- организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- организаций, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов.

- организаций и индивидуальных предпринимателей, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек;

- организаций, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. рублей.

Следует признать, что большинство указанных случаев является экзотическими (например, банки, страховщики и т.д.). Однако вполне распространенным случаем может быть ситуация, когда организация на момент подачи заявления о переходе на упрощенную систему имеет филиал или представительство, а к 1 января нового года указанный филиал или представительство закрывается.

2. Налоговые органы не вправе при подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения требовать от организации или индивидуального предпринимателя выполнения иных, не предусмотренных законодательством о налогах и сборах, действий.

Например, неправомерными при этом будут являться следующие требования:

- требование налоговых органов погасить всю имеющуюся недоимку по иным налогам;

- требование налоговых органов погасить задолженность по оплате пени и штрафных санкций;

- требование налоговых органов предоставить бухгалтерскую отчетность;

- требование налоговых органов собрать подписи-разрешения об отсутствии "налоговой задолженности" по различным отделам инспекции по налогам и сборам и др.

3. Налоговые органы не вправе запрещать организациям и индивидуальным предпринимателям переходить а упрощенную систему налогообложения, если они на момент подачи заявления были освобождены от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ.

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.12.2003г. по делу N Ф04/6075-2082/А27-2003.

ЗАО "Аудит-Гарант" обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным уведомления ИМНС РФ по г. Кемерово от 30.12.2002 N 1144 о невозможности применения упрощенной системы налогообложения.

В обоснование своих требований заявитель указал, что действия налогового органа в части отказа ЗАО "Аудит-Гарант" в переходе на упрощенную систему противоречат статьям 346.11, 346.12, 346.13 Налогового кодекса РФ.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 19.05.2003 заявленные требования удовлетворены. Постановлением апелляционной инстанции от 14.08.2003 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты и принять новое решение - об отказе в удовлетворении заявленных требований. По мнению налогового органа, судебные инстанции неправомерно не приняли во внимание доводы налогового органа о невозможности применения обществом упрощенной системы налогообложения в связи с непредставлением бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2002 года, в результате чего не определен доход от реализации в порядке пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ.

Кассационная инстанция, в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ проверив правильность применения норм материального и процессуального права арбитражным судом и исходя из доводов жалобы, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, ЗАО "Аудит-Гарант" 29.11.2002 обратилось в ИМНС РФ по г. Кемерово с заявлением о переходе с 01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения в соответствии со статьями 346.12, 346.13 Налогового кодекса РФ. В заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения указывается, что налогоплательщиком в качестве объекта налогообложения выбраны поступающие доходы - ставка 6%, а также получено доходов от реализации товаров (работ, услуг) за девять месяцев 2002 года менее одного миллиона рублей.

Налоговый орган уведомлением от 30.12.2002 N 1144 сообщил налогоплательщику о невозможности применения упрощенной системы налогообложения в связи с тем, что организация не представила бухгалтерскую отчетность за 9 месяцев 2002 года.

Арбитражный суд, удовлетворяя заявленные требования о признании недействительным уведомления налогового органа, обоснованно исходил из того, что общество не относится к организациям, исчерпывающий перечень которых предусмотрен в статье 346.12 Налогового кодекса РФ и которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Согласно статьям 346.12, 346.13 Налогового кодекса РФ организации могут перейти на упрощенную систему налогообложения, подав заявление в налоговый орган с указанием дохода от реализации по итогам девяти месяцев текущего года, который не должен превышать 11 млн. руб.

Обществом указанные условия соблюдены, налогоплательщик в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения указал размер доходов за девять месяцев текущего года, который составил менее одного миллиона рублей, а именно 372 тыс. руб., т.е. не превышает 11 млн. руб., что подтверждается представленными в материалах дела декларациями и бухгалтерскими отчетами.

Судебные инстанции обоснованно пришли к выводу, что заключение о невозможности применения обществом упрощенной системы налогообложения в связи с непредставлением бухгалтерской отчетности является незаконным, поскольку глава 26.2 Налогового кодекса РФ не содержит требований о представлении в налоговый орган иных, кроме заявления, документов.

При таких обстоятельствах судебные инстанции правомерно признали действия налогового органа в части отказа обществу в переходе на упрощенную систему налогообложения не соответствующими статьям 346.11, 346.12, 346.13 Налогового кодекса РФ.
1.2. Второй способ перехода
Второй способ перехода на упрощенную систему заключается в следующем.

Данный способ перехода используется теми организациями и индивидуальными предпринимателями, которые хотят применять упрощенную систему налогообложения с момента их создания (регистрации).

В связи с этим данные субъекты должны обладать признаками налогоплательщика единого налога также с момента создания (регистрации).

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения с момента их создания (регистрации), должны подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.

В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

С 01.01.2006 г. изменился срок подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения. В соответствии с новой редакцией п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданная организация или индивидуальный предприниматель может подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговой инспекции, которая указана в Свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, а не одновременно с подачей заявления о постановке на налоговый учет, как было раньше. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки на учет в налоговом органе.

С 1 января 2004 года был изменен порядок постановки на налоговый учет организаций и индивидуальных предпринимателей. С указанного времени постановка на учет осуществляется не на основании заявления, а на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

В связи с этим в письме МНС РФ от 27.05.2004 г. N 09-0-10/2190 "О подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с документами на государственную регистрацию" разъяснено:

"В целях реализации вновь созданными организациями и вновь зарегистрированными индивидуальными предпринимателями права на применение упрощенной системы налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и учитывая, что Министерство Российской Федерации по налогам и сборам является регистрирующим и налоговым органом, до внесения соответствующих изменений в статью 346.13 Кодекса возможна подача заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с пакетом документов, подаваемым при государственной регистрации юридического лица и физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

При этом в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме N 26.2-1, утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения", вновь созданная организация (вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель) не указывает ОГРН, ИНН\КПП организации (ОГРНИП, ИНН индивидуального предпринимателя)".

До 1 января 2004 года согласно п. 3 ст. 83 Налогового кодекса РФ заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя подавалось в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после их государственной регистрации.

При этом возникали ситуации, когда заявление о постановке на налоговый учет подавалось в первые дни отведенного десятидневного срока. Можно ли было в этом случае до окончания десятидневного срока подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения? Конечно же, лучше данной ситуации было избегать и подавать оба заявления одновременно. Вместе с тем, в аналогичных ситуациях законодательство о налогах и сборах разрешает такое положение. Например, при подаче налоговой декларации ранее установленного срока, можно подать новую декларацию до истечения указанного срока. При этом должна приниматься во внимание новая декларация.

На практике отдельные налоговые органы решали данный вопрос о подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения в течение 10 дней после государственной регистрации также положительно. Так, например, в письме УМНС РФ по Свердловской области от 20.03.2003 г. N 01150006@ сообщено следующее.

"До внесения изменений в Налоговый кодекс РФ и в целях обеспечения гарантий прав налогоплательщиков, Управление считает возможным исходить из того, что вновь созданные организации могут подать в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 10 дней после их государственной регистрации".

Что касается арбитражной практики по данному вопросу, то следует отметить, что она не однородна. Вместе с тем, в большинстве случаев суды сходятся к тому, что само по себе нарушение срока подачи заявления не может считаться безусловным основанием для отказа в переходе на упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, данный способ применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, которые успели вовремя подать заявление о переходе.

Если вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель нарушили установленный срок, то они вправе перейти на упрощенную систему налогообложения по правилам первого способа (путем подачи заявления с 1 октября по 30 ноября соответствующего года).
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? ??????? ?? ?????????? ??????? ?

????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? ?????? ?????? ???????? ?

????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

???????????? (????? ?? ????? 15 ???.?? 1 ??????? ?? 30 ???????????????? ????? ?? ????? ?????-?

????.) ??????? ????????? ? ?????? (????? ??????????) ?

??????????????? ??????????????? ???????????????????????????????? ?

????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? ?????? ?????? ???????? ?

????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?????? ????????? ??????????? ??????? ? ?????????? ? ???????-?????????? ????? ?? ????? ?????-?

? ???? ?? ????????? ???? ???????????? (????? ??????????) ?

?????? ?????????????????? ?????????-?????????? ? ? ?

?????? ??????????????? ???????????????????????????????? ?

????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 26.01.2004г. по делу N А33-10450/03-С3-Ф02-4959/03-С1.

ООО "Профессиональные аудиторские экспертизы" (далее - ООО "Профессиональные аудиторские экспертизы") обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании недействительным уведомления налогового органа от 03.02.2003 N 18230 о невозможности применения упрощенной системы налогообложения.

Решением суда первой инстанции от 24 сентября 2003 года по делу N А33-10450/03-С3 уведомление ИМНС РФ по Железнодорожному району города Красноярска от 03.02.2003 N 18230 признано недействительным. В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе ИМНС РФ по Железнодорожному району заявляет требование о проверке законности судебного акта по основаниям неправильного применения пункта 2 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

Как установлено материалами дела, ООО "Профессиональные аудиторские экспертизы" зарегистрировано в качестве юридического лица в налоговом органе 26.12.2002, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации серии 24 N 002377549.

26.12.2002 ООО "Профессиональные аудиторские экспертизы" поставлено на налоговый учет в ИМНС РФ по Железнодорожному району города Красноярска по месту нахождения.

14.01.2003 обществом подано заявление о переходе с 26.12.2003 на упрощенную систему налогообложения.

03.02.2003 налоговым органом вынесено уведомление N 02-07/1823 о возможности применения упрощенной системы налогообложения с 01.01.2003.

28.04.2003 ООО "Профессиональные аудиторские экспертизы" получено другое уведомление налогового органа - N 18230 от 03.02.2003 о невозможности применения упрощенной системы налогообложения.

Из объяснений налогового органа следует, что направление обществу уведомления о невозможности перехода на упрощенную систему налогообложения связано с тем, что налоговым органом пересмотрена позиция в отношении правомерности применения ООО "Профессиональные аудиторские экспертизы" упрощенной системы налогообложения. Сообщением от 04.09.2003, адресованным руководителю общества, налоговый орган просит считать уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения недействительным.

Признавая по заявлению ООО "Профессиональные аудиторские экспертизы" уведомление N 18230 недействительным, арбитражный суд исходил из того, что налоговый орган не привел доказательств невозможности для налогоплательщика перейти на упрощенную систему налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ как вновь созданной организации.

Проверив правильность применения норм материального права и норм процессуального права по делу, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа не усмотрел оснований к отмене судебного акта.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Установленные арбитражным судом обстоятельства создания ООО "Профессиональные аудиторские экспертизы" и подачи последним заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения позволили ему прийти к правильному выводу о том, что организация могла перейти на эту систему с 01.01.2003.

Заявитель кассационной жалобы ссылается на то, что заявление о переходе подано 14.01.2003, а заявление о постановке на налоговый учет - 26.12.2002, то есть не отвечает требованиям статьи 346.13 Налогового кодекса РФ о том, что заявление подается одновременно с подачей заявления о постановке на налоговый учет.

Указанному доводу была дана правильная оценка судом первой инстанции, который указал, что факт подачи заявления о переходе на упрощенную систему (14.01.2003) после подачи заявления о постановке на налоговый учет (26.12.2002) не может повлечь для заявителя последствия в виде невозможности перехода, поскольку заявителем деятельность в период с 27.12.2002 до 14.01.2003 не осуществлялась.

Заявитель кассационной жалобы указывает на то, что в случае согласия с выводом суда о применении главы 26.2 Налогового кодекса РФ общество с ограниченной ответственностью вправе было применить упрощенную систему налогообложения с момента создания, то есть с 26.12.2002. Между тем, как правильно посчитал суд, Налоговый кодекс РФ не устанавливает ограничений в применении упрощенной системы налогообложения предприятиями, созданными в декабре 2002 года, а данное обстоятельство не является основанием, не позволяющим налогоплательщику перейти на эту систему.

ИМНС РФ по Железнодорожному району ссылается в кассационной жалобе на то, что для ООО "Профессиональные аудиторские экспертизы" первым налоговым периодом является период с 26.12.2002 по 31.12.2003 и в течение данного периода организация является плательщиком налогов по общей системе налогообложения. Однако, как установлено судом, общество в указанный период деятельность не осуществляло.

ИМНС РФ по Железнодорожному району полагает в кассационной жалобе, что оспариваемое по делу уведомление от 03.02.2003 носит разъяснительный характер, не содержит запрет на применение организацией упрощенной системы налогообложения, в связи с чем не является ненормативным актом.

Действительно, заявление о применении упрощенной системы налогообложения носит уведомительный, добровольный характер и глава 26.2 Налогового кодекса РФ не предусматривает право налогового органа на запрет или разрешение применения налогоплательщиком указанной системы налогообложения. Однако заявитель кассационной жалобы не учитывает, что налоговый орган, полагая, что общество не должно было применять упрощенную систему, вправе впоследствии применить к данному налогоплательщику неблагоприятные последствия, предусмотренные разделом VI Налогового кодекса РФ.

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.01.2004 г. по делу N 1852/5.

Индивидуальный предприниматель Малышев А.В. (далее - Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением о признании незаконными действий ИМНС РФ по г. Иваново (далее - Инспекция, налоговый орган), выразившихся в направлении уведомления N 2104/13 о невозможности применения упрощенной системы налогообложения.

Решением от 06.11.2003 в удовлетворении заявленного требования отказано. В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с принятым судебным актом, Предприниматель обратился в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда и удовлетворить заявленное требование.

Заявитель считает, что суд при принятии решения нарушил нормы материального права, а именно пункт 6 статьи 3, статью 55, пункт 1 статьи 346.11, статью 346.13, пункт 1 статьи 346.19 Налогового кодекса РФ. По мнению заявителя, предприниматель вправе выбрать для себя и использовать с первого дня регистрации упрощенную систему налогообложения. При этом заявление о переходе на указанную систему налогообложения носит уведомительный характер. Несвоевременное исполнение обязанности по уведомлению налогового органа о выбранной системе налогообложения не является основанием для запрета на ее применение.

Как следует из материалов дела, Малышев А.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица муниципальным учреждением "Регистрационная палата" города Иваново 24.06.2003 (свидетельство N 33430 серии 364).

25.07.2003 Предприниматель подал в Инспекцию заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 24.06.2003.

Налоговый орган направил Малышеву А.В. уведомление N 2104/13 о невозможности применения упрощенной системы налогообложения с указанной даты, поскольку налогоплательщиком не соблюдены требования пункта 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения подается одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговых органах.

Посчитав указанное уведомление незаконным и нарушающим его права, индивидуальный предприниматель Малышев А.В. обратился в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции руководствовался статьями 34, 57 Конституции РФ, абзацем 3 пункта 1 статьи 2, пунктом 1 статьи 23 Гражданского кодекса РФ, статьями 3, 18, 19, 23, пунктом 3 статьи 83, абзацем 2 пункта 1 статьи 346.11, пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения". При этом суд исходил из того, что Предприниматель пропустил срок для подачи заявления о применении специального налогового режима, поэтому налоговый орган правомерно отказал Малышеву А.В. в переводе на упрощенную систему налогообложения с даты его государственной регистрации.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для отмены принятого судебного акта.

Согласно статье 18 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, который применяется в случаях и в порядке, установленных Кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

С 01.01.2003 введена в действие глава 26.2 Кодекса "Упрощенная система налогообложения".

В пункте 1 статьи 346.11 Кодекса указано, что переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.13 Кодекса вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, законодатель установил, что для применения в текущем календарном году упрощенной системы налогообложения вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели должны выполнить два условия: подать в налоговый орган соответствующее заявление и его направить одновременно с заявлением о постановке на налоговый учет.

Из материалов дела следует, что Малышев А.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 24.06.2003 на основании свидетельства N 33430 серии 364 (л. д. 6). Свидетельство о постановке на налоговый учет Предпринимателю выдано 14.07.2003 (л. д. 7). С заявлением о переходе с 24.06.2003 на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обратился в налоговый орган 25.07.2003 (л. д. 8), то есть с пропуском установленного законом срока. При этом в заявлении никаких уважительных причин неподачи заявления в установленный срок не указано.

Следовательно, индивидуальный предприниматель Малышев А.В. не воспользовался своим правом на применение упрощенной системы налогообложения в текущем году с момента государственной регистрации.

В нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Предприниматель не представил суду доказательств, свидетельствующих о невозможности подачи в налоговый орган заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с заявлением о постановке на налоговый учет.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что у Инспекции не было оснований для перевода Предпринимателя на упрощенную систему налогообложения с 24.06.2003.

Нормы материального права применены Арбитражным судом Ивановской области верно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловными основаниями к отмене судебного акта, судом не допущено, поэтому кассационная жалоба индивидуального предпринимателя Малышева А.В. удовлетворению не подлежит.
2. Прекращение действия упрощенной системы налогообложения
Действие упрощенной системы налогообложения прекращается в добровольном или обязательном порядке.
2.1. Добровольный порядок прекращения действия упрощенной системы
Налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели), перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны применять ее на протяжении всего налогового периода, если не наступят основания для обязательного прекращения действия упрощенной системы или не будут нарушены условия признания субъекта налогоплательщиком.

Так, согласно п. 3 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения, в том числе и на общий, с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Рекомендуемая форма уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения утверждена приказом МНС РФ от 19.09.2002 г. N ВГ-3-22/495.

Таким образом, добровольный отказ от применения упрощенной системы налогообложения возможен только начиная с нового календарного года. При этом в налоговый орган по месту учета не позднее 15 января нового года необходимо направить уведомление об отказе.
2.2. Обязательный порядок прекращения действия упрощенной системы
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, утрачивают право на ее применение в следующих случаях:

1) если по итогам налогового (отчетного) периода их доход превысит 20 млн. рублей;

2) если допущено несоответствие требованиям, установленным п.п. 3 и 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.

Порядок определения указанных выше требований был рассмотрен во второй главе настоящего издания.

При этом налогоплательщики включают в состав дохода доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и ст. 250 Налогового кодекса РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ и доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом.

Налогоплательщик (организация, индивидуальный предприниматель) считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено нарушение установленных для него критериев.

Следовательно, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 20 млн. рублей или в течение отчетного (налогового периода) налогоплательщик нарушил требования п. 3 и 4 ст. 346.12 Налогового кодекса (например, организация создала филиал или представительство, средняя численность работников у организации или индивидуального предпринимателя превысила 100 человек, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов у организации превысила 100 млн. рублей и т.д.), то такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором произошло нарушение указанных выше четырех условий.

Рекомендуемая форма сообщения об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения утверждена приказом МНС РФ от 19.09.2002 г. N ВГ-3-22/495.

Например, доход от предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя за первый квартал 2006 года составил 8 млн. руб. За полугодие 2006 года - 14 млн. руб. За девять месяцев 2006 года - 21 млн. руб. В этом случае, начиная с 1 июля 2006 года, индивидуальный предприниматель переходит на общий режим налогообложения. Сообщение о переходе на общий режим налогообложения индивидуальный предприниматель должен подать не позднее 15 октября 2006 г.

Обязательный порядок прекращения действия упрощенной системы налогообложения не приводит к применению никаких финансовых санкций (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Во-первых, суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Во-вторых, данные организации и индивидуальные предприниматели не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения.
Пример (все данные условны и рассматриваются только в отношении налога на прибыль).

Доход организации за первый квартал 2006 года составил 8 млн. руб. За полугодие 2006 года - 14 млн. руб. За девять месяцев 2006 года - 21 млн. руб. В этом случае, начиная с 1 июля 2006 года, организация переходит на общий режим налогообложения. Сообщение о переходе на общий режим налогообложения организация должна подать не позднее 15 октября 2006 г. При этом 1 июля 2006 г. условно считается для данной организации "датой создания (регистрации)".

Согласно п. 6 ст. 286 Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль организации, созданные после 1 января 2002 года, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации. Следовательно, начиная с четвертого квартала 2006 года, организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.

Таким образом, за свой первый отчетный период по налогу на прибыль организация должна не позднее 28 октября 2006 года уплатить налог и сдать налоговую декларацию. В четвертом квартале 2006 года (который для организации фактически является вторым отчетным периодом) организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в сумме равной одной трети суммы авансового платежа налога на прибыль, уплаченного за первый для нее квартал.
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? ??????????? ???????? ?????????? ??????? ?

????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? ???????????? ??????? ??????????? ???????? ?????????? ??????? ?

????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

??? ??????????? ?????????????????, ??????? ? ?????? ???????????? ???? ?

???????????? ???????????? ? ????????? ????? ?? ??????? 15 ?????? ?

????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? ???????????? ??????? ??????????? ???????? ?????????? ??????? ?

????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

???????????? ? ?????????????? ???????????????, ??????????? ?????????? ??????? ???????????????,?

??????????? ????? ?? ?? ?????????? ? ????????? ?? ???? ??????? ???????????????: ?

?1) ???? ?? ?????? ?????????? (?????????) ??????? ?? ????? ???????? 20 ???. ??????; ?

?2) ???? ???????? ???????????, ????????????? ?.?. 3 ? 4 ??. 346.12 ?????????? ??????? ?? ?

????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

???????? ?? ???? ????? ??????????????? ?????????????? ? ?????? ???? ????????, ? ??????? ?????

????????? ????????? ??????????. ?

????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?????????? ? ????????? ????? ? ???????? ?? ???? ????? ??????????????? ???????? ??????? 15 ???? ???

?????????? ????????? (??????????) ???????, ? ??????? ????????? ????????? ????????????? ???????????.?

????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
2.3. Повторный переход на упрощенную систему налогообложения
В соответствии с п. 7 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

При этом хотелось бы отметить, что поскольку новая упрощенная система начинает применяться с 2003 года, то все случаи применения прежней упрощенной системы не учитываются.

Исходя из анализа вышеназванной нормы, можно сделать следующие выводы.

1. Данное положение применяется в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей.

2. Данное положение применяется при любом способе утраты права на применение упрощенной системы налогообложения (как при добровольном, так и при обязательном способе).

3. Однолетний срок запрета начинает исчисляться с момента утраты права.
Пример 1. В течение 2003 года организация применяла упрощенную систему налогообложения. В 2004 году в добровольном порядке организация отказалась от применения упрощенной системы и перешла на общий порядок уплаты налогов. Вновь право на применение упрощенной системы налогообложения возникнет в 2005 году. При этом заявление подается в общем порядке в период с 1 октября по 30 ноября 2004 года.
Пример 2. Организация перешла с упрощенной системы налогообложения на общую систему в обязательном порядке (доход превысил 20 млн. руб.), начиная с 1 июля 2006 года. Однолетний срок истекает 1 июля 2007 года. В этих условиях организация вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 года. При этом заявление подается в общем порядке в период с 1 октября по 30 ноября 2007 года.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   14



Похожие:

Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 9 Упрощенная система налогообложения iconДокументы
1. /Подпорин Ю.В. Упрощенная система налогообложения в 2006 году 2006.rtf
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 9 Упрощенная система налогообложения iconДокументы
1. /Практический комментарий к главе 26_2 налогового кодекса РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Упрощенная...
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 9 Упрощенная система налогообложения iconДокументы
1. /Гражданское право. Том 1. Под ред. А. П. Сергеева, Ю. К. Толстого.doc
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 9 Упрощенная система налогообложения iconДокументы
1. /Гражданское право. Том 3. Под ред. А. П. Сергеева, Ю. К. Толстого.doc
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 9 Упрощенная система налогообложения iconДокументы
1. /Гражданское право. Том 2. Под ред. А. П. Сергеева, Ю. К. Толстого.doc
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 9 Упрощенная система налогообложения iconДокументы
1. /Российское уголовное право. В двух томах. Том I. Общая часть Под ред. проф. А.И. Рарога....
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 9 Упрощенная система налогообложения iconТематическое планирование по лексическим темам, взятых из разделов «Развитие представлений об окружающем мире и о себе»
Учебный план разработан в соответствии с комплексной программой «Развитие» под ред. Л. А. Венгера, парциальными программами: «Система»...
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 9 Упрощенная система налогообложения iconПрограмма школы и описана система обучения, в том числе система куррикулума
Хуторский А. В. Школа завтрашнего дня Дональда Ховарда // Школьные технологии. – 2013. – №5
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 9 Упрощенная система налогообложения iconДокументы
1. /практический комментарий к главе 26_3 налогового кодекса РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ система...
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 9 Упрощенная система налогообложения iconРассказ или упоминание фото (возможно на 1-2 стр несовпадение) том, часть, глава книги
Список людей, которым в сносках книги даны краткие биографии (основной источник – «Энциклопедия Кольского края»), а также фото из...
Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©ex.kabobo.ru 2000-2014
При копировании материала обязательно указание активной ссылки открытой для индексации.
обратиться к администрации