Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 2 Бухгалтерский учет налогов icon

Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 2 Бухгалтерский учет налогов




НазваниеПрактическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 2 Бухгалтерский учет налогов
страница1/16
Дата конвертации27.04.2015
Размер3.57 Mb.
ТипКнига
источник
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   16
1. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Содержание.rtf
2. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 01. Налоговая оптимизация.rtf
3. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 02. Бухгалтерский учет налогов.rtf
4. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 03. Судебная практика по налоговым спорам.rtf
5. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 04. Налог на добавленную стоимость.rtf
6. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 05. Налог на прибыль организаций.rtf
7. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 06. Налог на доходы физических лиц.rtf
8. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 07. Единый социальный налог. Обязательное пенсионное страхование.rtf
9. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 08. Налог на имущество организаций.rtf
10. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 09. Упрощенная система налогообложения.rtf
11. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 10. Единый налог на вмененный доход.rtf
12. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 11. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений.rtf
13. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 12. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах.rtf
14. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 13. Транспортный налог.rtf
15. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 14. Расчет налога на прибыль организации (рекомендации по заполнению налоговой декларации).rtf
16. /под редакцией Брызгалина А.В. Практическая налоговая энциклопедия Гарант 2006/ПНА Том 15 Акцизы. Профессиональный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации.rtf
Практическая налоговая энциклопедия (под редакцией Брызгалина А. В.)
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 1 Налоговая оптимизация
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 2 Бухгалтерский учет налогов
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 3 Судебная практика по налоговым спорам
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 6 Налог на доходы физический лиц (актуально по состоянию законодательства на октябрь 2006 г.) Глава Налогоплательщики
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 8 Налог на имущество организаций
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 9 Упрощенная система налогообложения
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 10 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Актуально по состоянию законодательства на октябрь 2006 г
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 12. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Виды налоговых нарушений по гл. 16 Нк РФ
Общая часть Глава Налогоплательщики Общие положения

Практическая налоговая энциклопедия
(под ред. Брызгалина А.В.)
Том 2
Бухгалтерский учет налогов

(актуально по состоянию законодательства на октябрь 2006 г.)
В настоящем издании рассмотрены вопросы бухгалтерского отражения налоговых обязательств организации в зависимости от проводимой хозяйственной операции. Ситуационный анализ выполнен в отношении шести налогов: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование и транспортного налога.

При этом учтены изменения, внесенные в главу 25 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ, а также изменения, внесенные в главу 21 Налогового кодекса Федеральными законами от 22.07.2005 г. N 117-ФЗ, N 118-ФЗ, N 119-ФЗ. Особенностью данного издания является, то обстоятельства, что вышеуказанные изменения привели к необходимости отражать ряд операций с 1 января 2006 г. по-новому. Это обстоятельство учтено, и отражение операций в необходимых случаях рассмотрено в двух аспектах до 1 января 2006 г. и после 1 января 2006 г. В определенном смысле это является справочным пособием, позволяющим проследить изменения налогового законодательства.

Книга предназначена для руководителей предприятий, налоговых юристов, адвокатов, аудиторов, финансовых работников, бухгалтеров, инспекторов, судей, студентов, аспирантов, преподавателей юридических и экономических вузов, а также для тех, кто интересуется вопросами практического применения современного налогового законодательства.
От авторов
Порядок исчисления и взимания налогов в данном издании излагается на основе главы 21 "Налог на добавленную стоимость", главы 23 "Налог на доходы физических лиц", главы 24 "Единый социальный налог", главы 25 "Налог на прибыль организаций", главы 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса РФ. При этом вопросы налогообложения рассматриваются с учетом внесения изменений в главу 21 и главу 25, вступающих в силу как с 1 января 2005 года, так и с 1 января 2006 года.

Порядок ведения бухгалтерского учета приводится на основе Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н), а также нормативных актов по бухгалтерскому учету.
Глава 1. Бухгалтерский учет по налогу на добавленную стоимость
22 июля 2005 года были приняты три Федеральных закона, которыми вносятся очередные изменения и дополнения в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ.

Первый Федеральный закон от 22 июля 2005 года N 117-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона "Об особых экономических зонах в РФ" был опубликован в "Российской газете" 27 июля 2005 года.

Указанный закон вносит отдельные уточнения в ст. 151 НК РФ "Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ", ст. 160 НК РФ "Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию РФ", ст. 164 НК РФ "Налоговые ставки", ст. 165 НК РФ "Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов".

Данные уточнения обусловлены принятием нового Федерального закона от 22 июля 2005 года N 116 "Об особых экономических зонах в Российской Федерации", которым, в частности, предусмотрена ст. 37 "Таможенный режим свободной таможенной зоны". Также необходимость поправок в гл. 21 Налогового кодекса РФ вызвана принятием Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 117-ФЗ новой редакции гл. 12 "Свободный склад" Таможенного кодекса РФ.

Согласно ст. 10 Федерального закона от 22 июля 2005 года N 117-ФЗ изменения и дополнения в гл. 21 Налогового кодекса РФ вступают в силу с 1 января 2006 года.

Второй Федеральный закон от 22 июля 2005 года N 118-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ" был опубликован в "Российской газете" 30 июля 2005 года.

Указанный закон вносит отдельные дополнения в ст. 146 НК РФ "Объект налогообложения", ст. 159 НК РФ "Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления", ст. 165 НК РФ "Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов", ст. 170 НК РФ "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)", ст. 171 НК РФ "Налоговые вычеты", ст. 172 НК РФ "Порядок применения налоговых вычетов", а также вводит новую ст. 162.1 НК РФ "Особенности налогообложения при реорганизации организации".

Указанный закон направлен на урегулирование отношений по уплате НДС в процессе реорганизации организаций.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 года N 118-ФЗ данные изменения и дополнения в гл. 21 Налогового кодекса РФ вступают в силу с 1 сентября 2005 года (при ежемесячном налоговом периоде) или с 1 октября 2005 года (при ежеквартальном налоговом периоде) и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Третий Федеральный закон от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах" был опубликован в "Российской газете" 3 августа 2005 года.

Указанный закон имеет комплексный характер, поскольку наряду с поправками, носящими технический характер, он устанавливает принципиально новые нормы. Подробно об основных изменениях рассматривается в разделе II настоящего издания.

Согласно ст. 5 Федерального закона от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ данные изменения и дополнения в гл. 21 Налогового кодекса РФ по общему правилу вступают в силу с 1 января 2006 года, а по отдельным положениям с 1 января 2007 года.
1.1. Порядок ведения бухгалтерского учета объектов налогообложения, а
также иных средств, облагаемых НДС

Реализация товаров, работ, услуг
Порядок, действующий до 1 января 2006 года
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом согласно п. 1 ст. 168 НК РФ налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2006 года, моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения является:

1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

При этом согласно действующего до 1 января 2006 года подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. В то же время согласно п. 8 ст. 171 НК РФ суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) подлежат налоговым вычетам.

В бухгалтерском учете предъявленная покупателю сумма налога, получаемая в составе выручки от реализации, отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов учета реализации и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

А) Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ), схема бухгалтерских проводок может выглядеть следующим образом (Далее по тексту: Схема проводок при политике "по отгрузке").

Если дата отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) предшествует дате оплаты этого товара:

Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ).

Если дата оплаты товара (работ, услуг) предшествует дате отгрузки (передачи) этого товара:

Д-т 51 - К-т 62 - получена предварительная оплата товара;

Д-т 62 - К-т 68 - сумма НДС с предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет, по расчетной ставке, определяемой как отношение 18% к 118% (10% к 110%) (подп. 1 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ).

После отгрузки товаров (работ, услуг), предварительно оплаченных:

Д-т 68 - К-т 62 - сумма НДС, уплаченная в бюджет с предоплаты, подлежащая возмещению из бюджета (налоговый вычет) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);

Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ).

Б) Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), схема бухгалтерских проводок может выглядеть следующим образом (далее по тексту: Схема проводок при политике "по оплате"):

Если дата отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) предшествует дате оплаты этого товара:

Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 (91) - К-т 76/ндс - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет после оплаты товара, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ).

После оплаты товаров, ранее отгруженных и неоплаченных:

Д-т 51 - К-т 62 - оплачен отгруженный товар, в том числе частично;

Д-т 76/ндс - К-т 68 - сумма НДС по счету-фактуре на отгруженный и оплаченный товар, подлежащая уплате в бюджет, в том числе пропорционально частичной оплате.

Если дата оплаты товара (работ, услуг) предшествует дате отгрузки (передачи) этого товара:

Д-т 51 - К-т 62 - получена предварительная оплата товара, полностью покрывающая стоимость будущей поставки;

Д-т 62 - К-т 68 - сумма НДС с предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет по расчетной ставке, определяемой как отношение 18% к 118% (10% к 110%) (подп. 1 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ).

После отгрузки товаров (работ, услуг), предварительно полностью оплаченных:

Д-т 68 - К-т 62 - сумма НДС, уплаченная в бюджет с предоплаты, подлежащая возмещению из бюджета (налоговый вычет) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);

Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС на отгруженный и полностью оплаченный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ).

Если дате отгрузки (передачи) товара предшествует лишь частичная оплата этого товара (работ, услуг):

Д-т 51 - К-т 62 - получена частичная предварительная оплата будущей поставки товара;

Д-т 62 - К-т 68 - сумма НДС с частичной предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет по расчетной ставке, определяемой как отношение 18% к 118% (10% к 110%) (подп. 1 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ).

После отгрузки товаров (работ, услуг), предварительно оплаченных частично:

Д-т 68 - К-т 62 - сумма НДС, уплаченная в бюджет с частичной предоплаты, подлежащая возмещению из бюджета (налоговый вычет) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);

Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС на отгруженный и частично оплаченный товар, подлежащая уплате в бюджет, пропорционально указанной в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ).

Д-т 90 (91) - К-т 76/ндс - сумма НДС на отгруженный, но еще не оплаченный товар, подлежащая уплате в бюджет после полной оплаты товара, пропорционально указанной в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ).

После окончательной оплаты товаров, ранее отгруженных и неполностью оплаченных:

Д-т 51 - К-т 62 - произведена доплата за отгруженный товар;

Д-т 76/ндс - К-т 68 - сумма НДС по счету-фактуре пропорционально частичной оплате на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет.
Порядок, действующий с 1 января 2006 года
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2006 года, моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Согласно п. 14 ст. 167 НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы. При этом, с 1 января 2006 года фактически сохраняется предусмотренное право на налоговый вычет по п. 8 ст. 171 НК РФ сумм налога, исчисленных налогоплательщиком с авансовой оплаты, в том числе частичной, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Кроме того, согласно п. 3 ст. 167 НК РФ в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях главы 21 НК РФ приравнивается к его отгрузке.

Как и прежде, согласно п. 1 ст. 168 НК РФ налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Порядок отражения рассматриваемых операций в бухгалтерском учете с 1 января 2006 года не изменился.

Таким образом, с 1 января 2006 года для всех налогоплательщиков схема бухгалтерских проводок может быть следующей:

Если дата отгрузки товара (работ, услуг) предшествует дате оплаты этого товара:

Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ).

При последующей оплате ранее отгруженного товара (работ. услуг):

Д-т 51 - К-т 62 - получена оплата товара за весь объем поставки; НДС не исчисляется.

Если полная оплата товара (работ, услуг) предшествует дате отгрузки этого товара:

Д-т 51 - К-т 62 - получена предварительная оплата товара за весь объем будущей поставки;

Д-т 62 - К-т 68 - сумма НДС с предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет, по расчетной ставке, определяемой как отношение 18% к 118% (10% к 110%) (подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 4 ст. 164 НК РФ).

После отгрузки товаров (работ, услуг), предварительно полностью оплаченных:

Д-т 68 - К-т 62 - сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет с предоплаты, подлежащая возмещению из бюджета (налоговый вычет) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);

Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ).

Если дате отгрузки товара (работ, услуг) предшествует частичная оплата этого товара:

Д-т 51 - К-т 62 - получена частичная предварительная оплата товара;

Д-т 62 - К-т 68 - сумма НДС с частичной предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет, по расчетной ставке, определяемой как отношение 18% к 118% (10% к 110%) (подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 4 ст. 164 НК РФ).

После отгрузки товаров (работ, услуг), предварительно частично оплаченных:

Д-т 68 - К-т 62 - сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет с частичной предоплаты, подлежащая возмещению из бюджета (налоговый вычет) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);

Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС на весь отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ).

При последующей доплате за ранее отгруженный товар:

Д-т 51 - К-т 62 - получена частичная доплата за ранее отгруженный товар; НДС не исчисляется.

Если в счет полученной предварительной оплаты отгружено товара (работ, услуг) на сумму меньше авансированной:

Д-т 51 - К-т 62 - получена предварительная оплата товара;

Д-т 62 - К-т 68 - сумма НДС с предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет, по расчетной ставке, определяемой как отношение 18% к 118% (10% к 110%) (подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 4 ст. 164 НК РФ).

После частичной отгрузки товаров (работ, услуг), предварительно оплаченных:

Д-т 68 - К-т 62 - сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет с предоплаты в части, приходящейся на отгруженный объем товаров, подлежащая возмещению из бюджета (налоговый вычет) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);

Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар частично, в том числе НДС;

Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС, приходящаяся на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ).

При последующей догрузке товара, предварительно оплаченного и уже частично отгруженного:

Д-т 68 - К-т 62 - сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет с предоплаты в части, приходящейся на догруженный объем товаров, подлежащая возмещению из бюджета (налоговый вычет) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);

Д-т 62 - К-т 90 (91) - догруженная часть товара, в том числе НДС;

Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС, приходящаяся на догруженную часть товара, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ).
Переходные положения, начиная с 1 января 2006 года
Представляется, что новая редакция ст. 167 НК РФ является, пожалуй, самым существенным нововведением в новой редакции главы 21 НК РФ.

Начиная с 1 января 2006 года, все налогоплательщики определяют налоговую базу по дате получения аванса, а также по дате отгрузки товаров (работ, услуг), то есть фактически "по отгрузке". Ранее предусмотренный метод определения налоговой базы "по оплате" с указанного срока не применяется.

В этой связи необходимо учитывать переходные положения, предусмотренные ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

Согласно данной норме налогоплательщики, применявшие ранее метод "по оплате", обязаны по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно провести инвентаризацию дебиторской задолженностей. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами по НДС. До 1 января 2008 года указанные лица формируют налоговую базу по этой дебиторской задолженности по старому методу ("по оплате" или в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности обязанности по оплате - по наиболее ранней из следующих дат: день истечения срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности). Если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года.

Для налогоплательщиков, применявших метод "по отгрузке", и до 1 января 2006 года налог фактически исчислялся в соответствии с порядком, установленным после 1 января 2006 года (т.е. и с сумм предоплаты, и с суммы отгруженных товаров, работ, услуг). Поэтому для таких налогоплательщиков в этой части налоговой базы по НДС переходные положения не предусмотрены.

Таким образом, для налогоплательщиков, применявших до 1 января 2006 года метод "по оплате", необходимо произвести следующие действия:

1) Провести инвентаризацию дебиторской задолженности, т.е. выявить товары (работы, услуги) и имущественные права, отгруженные (выполненные, оказанные, переданные), но не оплаченные по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно. При этом особо выделить дебиторскую задолженность, у которой срок исковой давности может истечь до 1 января 2008 г. Указанные задолженности, по нашему мнению, следует отразить в отдельном налоговом (бухгалтерском) регистре, поскольку до 1 января 2008 г. необходимо будет отслеживать их погашение. Более того, на наш взгляд, очевидно, что инвентаризация должна проводиться по каждому счету-фактуре! Попутно рекомендуем провести внутренний аудит и проверить обязательства, срок исковой давности по которым истек до 1 января 2006 года, но по каким-либо причинам задолженность не была списана с учета (в этом случае необходимо произвести исчисление НДС и его декларирование в том налоговом периоде 2005 года, в котором срок исковой давности истек, но налог исчислен не был). Обращаем внимание, что проверку необходимо проводить по всем счетам бухгалтерского учета, на которых могут учитываться расчеты с покупателями и заказчиками как товаров, работ, услуг, так и налогооблагаемых имущественных прав, в том числе по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", счету 75 "Расчеты с учредителями", счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и другим счетам согласно рабочему плану счетов конкретного предприятия. При этом важно, чтобы в реестр не попала дебиторская задолженность, связанная с авансовой оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг).

2) Организовать в течение 2006-2007 годов учет оплаты (в том числе частичной) или истечения срока исковой давности или списания обязательства по иным основаниям в отношении каждой указанной выше дебиторской задолженности в следующем разрезе:

- поступления денежных средств на счета в банке или кассу налогоплательщика;

- поступления денежных средств на счета в банке или кассу комиссионера, поверенного или агента;

- прекращения обязательства зачетом;

- передачи налогоплательщиком права требования третьему лицу;

- оплаты покупателем-векселедателем (либо иным лицом) ранее выданного собственного векселя или передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу;

- день истечения срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности.

3) В течение 2006 и 2007 годов необходимо исчислять и декларировать налог в том налоговом периоде, в котором будет поступать оплата (погашение или списание) рассматриваемой дебиторской задолженности. При этом важно, чтобы поступаемая оплата по старым долгам в учете не "смешивалась" с оплатой, относящейся к поставкам 2006 и 2007 годов. Поэтому можно организовать бухгалтерский учет такой оплаты, используя либо систему субсчетов бухгалтерского учета либо формируя специальный налоговый регистр на основании аналитических данных бухгалтерского учета.

4) На наш взгляд, подробный учет рассматриваемой дебиторской задолженности (по каждому покупателю, по каждому счету-фактуре и т.п.) необходим еще и с учетом того, что если до 1 января 2008 года рассматриваемая дебиторская задолженность не будет погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года. Иными словами, налог с остатков непогашенной или не списанной по состоянию на 1 января 2008 года задолженности должен быть исчислен и включен в декларацию или за январь 2008 года (при ежемесячных платежах) или за первый квартал 2008 года.

Дебиторская задолженность, сформированная до 1 января 2006 года у налогоплательщиков, работавших по методу "по оплате" (субсчет 62/1 "Расчеты по поставкам до 01.01.06 г.", субсчет 62/2 "Расчеты по поставкам после 01.01.06 г."):

Д-т 62/1 - К-т 90 (91) - отгружен товар до 01.01.2006 г., в том числе НДС (остатки по Д-т 62/1 выявлены по результатам инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005 г.);

Д-т 90 (91) - К-т 76/ндс - сумма НДС на отгруженный до 01.01.2006г. товар, подлежащая уплате в бюджет по мере оплаты товара в течение 2006-2007 годов, либо единовременно в первом налоговом периоде 2008 года (остатки по К-т 76/ндс выявлены по результатам инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005 г.)

В течение 2006-2007 годов:

Отгружен товар после 01.01.2006 г.:

Д-т 62/2 - К-т 90 (91) - отгружен товар после 01.01.2006 г., в том числе НДС;

Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС на отгруженный после 01.01.2006г. товар, подлежащая уплате в бюджет.

После оплаты товаров, отгруженных после 01.01.2006 г.:

Д-т 51 - К-т 62/2 - оплачен отгруженный после 01.01.2006 г. товар, в том числе частично; НДС к уплате в бюджет не исчисляется.

После оплаты товаров, отгруженных до 01.01.2006 г.:

Д-т 51 - К-т 62/1 - оплачен отгруженный до 01.01.2006 г. товар, в том числе частично;

Д-т 76/ндс - К-т 68 - сумма НДС по счету-фактуре на отгруженный до 01.01.2006 г. и оплаченный в течение 2006-2007 годов товар, подлежащая уплате в бюджет, в том числе пропорционально частичной оплате.

После истечения срока исковой давности дебиторской задолженности по товарам, отгруженным до 01.01.2006 г.:

Д-т 91 - К-т 62/1 - списана с учета задолженность за отгруженный до 01.01.2006 г. товар, в связи с истечением срока исковой давности либо по иным основаниям;

Д-т 76/ндс - К-т 68 - сумма НДС по счету-фактуре на списаную с учета задолженность за отгруженный до 01.01.2006 г. товар, в связи с истечением срока исковой давности либо по иным основаниям, подлежащая уплате в бюджет.

На 1 января 2008 года:

По непогашенной на 1 января 2008 года дебиторской задолженности, сформированной по состоянию на 1 января 2006 года:

Д-т 76/ндс - К-т 68 - сумма НДС по счету-фактуре на отгруженный до 01.01.2006 г. и не оплаченный в течение 2006-2007 годов товар, подлежащая декларированию и уплате в бюджет в январе 2008 года (в 1 квартале 2008 года).

С 1 января 2008 года деление по субсчетам 62/1 и 62/2 упраздняется, поскольку теряет смысл.
Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на
приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей

Согласно введенной в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступающей в силу с 1 января 2006 года норме, предусмотренной в подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей, не облагается НДС. Если вышеназванные расходы превышают 100 рублей за единицу, то НДС облагается вся их стоимость (без уменьшения на 100 рублей).

Данная норма новая и затрагивает один из актуальных в последнее время вопросов о налогообложении НДС переданных в рекламных целях товаров (работ, услуг). В рекламных целях предприятия часто передают различную сувенирную продукцию с логотипом компании, телефонами, адресами и проч.

При этом необходимо отметить, что в отношении товаров (работ, услуг) собственного изготовления в расчет предела в 100 рублей необходимо брать только затраты на производство (себестоимость) этих товаров (работ, услуг), а не их рыночную стоимость.

Кроме того, учитывая, что передача рассматриваемой рекламной продукции (до 100 руб.) подпадает под понятие "Операции, не подлежащие налогообложению", то в отношении НДС, уплачиваемого поставщикам при их приобретении, действует п. 2 ст. 170 НК РФ ("входящий" НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг)).

Д-т 41, 43, 10 - К-т 60, 71, 20, и т.п. - приобретены или созданы товары, предназначенные для раздачи в рекламных целях (подразделять на товары, стоимостью за единицу менее или более 100 руб.)

Д-т 19 - К-т 60, 71 - выделен НДС, предъявленный к оплате поставщиком рекламной продукции (в т.ч. по ТМЦ, используемым при создании рекламных товаров)

Д-т 41, 10 - К-т 19 - если стоимость приобретения каждой единицы рекламных товаров менее 100 руб. (без НДС), то предъявленный поставщиком НДС подлежит учету в стоимости товаров (п. 2 ст. 170 НК РФ)

Д-т 68 - К-т 19 - если стоимость приобретения каждой единицы рекламных товаров более 100 руб. (без НДС), то предъявленный поставщиком НДС подлежит налоговому вычету при наличии счета-фактуры (ст. 171 и ст. 172 НК РФ)

Д-т 26 (44) - К-т 41, 43, 10, - переданы товары в рекламных целях по балансовой стоимости;

Д-т 91 - К-т 68 - если стоимость приобретения (создания) каждой единицы рекламных товаров более 100 руб., то должен быть исчислен НДС по ставке 18% или 10% с рыночной стоимости безвозмездно переданных рекламных товаров (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, п. 2 ст. 154 НК РФ, п. 2, п. 3 ст. 164 НК РФ).
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   16



Похожие:

Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 2 Бухгалтерский учет налогов iconРусско Буйловское сельское поселение Павловского муниципального района Воронежской области
Закончила в 1990 году, по специальности “Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности в с/х
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 2 Бухгалтерский учет налогов iconДокументы
1. /Гражданское право. Том 2. Под ред. А. П. Сергеева, Ю. К. Толстого.doc
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 2 Бухгалтерский учет налогов iconДокументы
1. /Гражданское право. Том 1. Под ред. А. П. Сергеева, Ю. К. Толстого.doc
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 2 Бухгалтерский учет налогов iconДокументы
1. /Гражданское право. Том 3. Под ред. А. П. Сергеева, Ю. К. Толстого.doc
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 2 Бухгалтерский учет налогов iconДокументы
1. /Российское уголовное право. В двух томах. Том I. Общая часть Под ред. проф. А.И. Рарога....
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 2 Бухгалтерский учет налогов iconРассказ или упоминание фото (возможно на 1-2 стр несовпадение) том, часть, глава книги
Список людей, которым в сносках книги даны краткие биографии (основной источник – «Энциклопедия Кольского края»), а также фото из...
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 2 Бухгалтерский учет налогов iconПрактическая Гомилетика протоиерея Иоанна Толмачева. Том Недели Триоди Цветной
Воскресение Иисуса Христа из мертвых служит неопровержимым доказательством истинности христианской веры
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 2 Бухгалтерский учет налогов iconУченые записки кафедры общей психологии мгу им. М. В. Ломоносова / Под ред. Б. Братуся и Д. А. Леонтьева. М., 2002
Летуновский В. В. Психология духовного бытия // Ученые записки кафедры общей психологии мгу им. М. В. Ломоносова / Под ред. Б. Братуся...
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 2 Бухгалтерский учет налогов iconПрактическая Гомилетика протоиерея Иоанна Толмачева. Том Недели по Троице 1-17
Христианин должен не только сердцем веровать в Иисуса Христа, но и исповедывать Его устами перед людьми
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А. В.) Том 2 Бухгалтерский учет налогов iconПрактическая Гомилетика протоиерея Иоанна Толмачева. Том Недели по Троице 18-32
Однажды, когда народ теснился к Нему, чтобы слышать слово Божие, а Он стоял у озера Геннисаретского
Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©ex.kabobo.ru 2000-2014
При копировании материала обязательно указание активной ссылки открытой для индексации.
обратиться к администрации